Jak rozliczyć energię elektryczną wyprodukowaną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW?

Spółka posiada koncesję na wytwarzanie energii z odnawialnych źródeł (biogazu). Z biogazu spółka produkuje energię przy pomocy dwóch agregatów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1MW i zużywa ją w całości na własne potrzeby. Czy produkcja ta może korzystać ze zwolnienia z akcyzy? Czy powinniśmy ją ująć w ewidencji, a jeżeli tak, to w których pozycjach?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 755 ze zm.).

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie (art. 9 ust. 2 ustawy).

Podmiot posiadający koncesję, wykazuje obowiązek podatkowy zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dniem zużycia energii elektrycznej.

1. Warunki zwolnienia z akcyzy energii elektrycznej wyprodukowanej na własne potrzeby

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 430 ze zm.), zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

Wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzących z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 1269) powyższe zwolnienie od akcyzy, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o odnawialnych źródłach energii, odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że spółka ma prawo skorzystać ze zwolnienia od akcyzy, ponieważ wyprodukowała energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, a do jej produkcji użyła wyroby energetyczne - biogaz pochodzący z odnawialnych źródeł energii. Ponadto, energia wyprodukowana przez generatory została przez spółkę zużyta na potrzeby własne.

2. Obowiązek prowadzenia ewidencji

Stosownie do art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ewidencję ilościową zużytej energii elektrycznej prowadzą podatnicy posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo energetyczne.

Powyższy przepis nie ma jednak zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości (art. 138h ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 138h ust. 5 ustawy, ewidencja ta powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 MWh, łącznej ilości:

1) energii elektrycznej wyprodukowanej, nabytej wewnątrzwspólnotowo, zaimportowanej lub zakupionej na terytorium kraju;

2) energii elektrycznej sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju;

3) energii elektrycznej sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo energetyczne;

4) energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo i wyeksportowanej;

5) energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;

6) energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 6, 7 i 7a oraz przepisów wydanych na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 2;

7) strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 2.

Natomiast zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2018 r. w sprawie ewidencji i innych dokumentacji dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz. U. poz. 643 ze zm.), ewidencje, o których mowa m.in. w art. 138h powinny być prowadzone w sposób ciągły i umożliwiający identyfikację poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów akcyzowych.

Wpisów do dokumentacji dokonuje się niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego, podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego (§ 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie ewidencji).

Z zapytania wynika, iż spółka do wytwarzania energii elektrycznej z biogazu wykorzystuje dwa agregaty o łącznej mocy nieprzekraczającej 1MW. Przedsiębiorca posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, a wytworzoną energię wykorzystuje na potrzeby własne i nie dokonuje sprzedaży nadwyżek wytworzonej energii. W związku z tym, na podstawie przytoczonych powyżej przepisów, spółka jest wyłączona z obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy.