Nowe przepisy wykonawcze do ustawy o podatku akcyzowym

1. Przekazanie znaków akcyzy następcom prawnym lub podmiotom przekształconym

W myśl art. 130 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.), co do zasady, znaków akcyzy oraz upoważnień do odbioru znaków akcyzy nie można zbywać lub na jakichkolwiek innych zasadach odstępować lub przekazywać odpłatnie albo nieodpłatnie innym podmiotom.

W wyniku nowelizacji tej ustawy, od 1 stycznia 2013 r. zakaz ten nie dotyczy przypadków, w których następuje sukcesja podatkowa. Zgodnie bowiem z dodanym w art. 130 ust. 5, znaki akcyzy mogą być przekazane następcom prawnym lub podmiotom przekształconym w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i obowiązki, określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 130 ust. 6 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 grudnia 2012 r., które weszło w życie 1 stycznia 2013 r. określił tryb przekazania znaków akcyzy następcom prawnym lub podmiotom przekształconym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1522).

Z art. 134 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym wynika, iż w przypadku przejęcia praw i obowiązków podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, rozliczenia znaków akcyzy oraz zwrotu niewykorzystanych znaków akcyzy dokonuje następca prawny podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy lub inne osoby, które przejęły jego prawa i obowiązki, w terminie 14 dni od przejęcia praw i obowiązków.

Zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia, przekazanie to wymaga pisemnego powiadomienia właściwego naczelnika urzędu celnego w sprawach znaków akcyzy nie później niż 3 dni przed przekazaniem znaków akcyzy następcy prawnemu lub podmiotowi przekształconemu. W powiadomieniu należy podać: datę przekazania znaków akcyzy, dane podmiotu przekazującego znaki akcyzy oraz dane następcy prawnego lub podmiotu przekształconego, któremu znaki akcyzy zostały przekazane.

Przekazanie znaków akcyzy powinno być potwierdzone protokołem podpisanym przez osobę reprezentującą podmiot przekazujący znaki akcyzy oraz przez osobę reprezentującą następcę prawnego lub podmiot przekształcony, któremu znaki akcyzy zostały przekazane.

Protokół ten powinien zawierać:

miejsce i datę przekazania znaków akcyzy;
rodzaj i liczbę przekazanych znaków akcyzy;
oznaczenie serii, roku wytworzenia oraz numeru ewidencyjnego przekazanych znaków akcyzy;
dane podmiotu przekazującego znaki akcyzy oraz następcy prawnego lub podmiotu przekształconego, któremu znaki akcyzy zostały przekazane;
imię i nazwisko osoby reprezentującej podmiot przekazujący znaki akcyzy oraz imię i nazwisko osoby reprezentującej następcę prawnego lub podmiot przekształcony, któremu znaki akcyzy zostały przekazane.

Protokół przekazania należy sporządzić w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, z których jeden otrzymuje podmiot przekazujący znaki akcyzy, drugi następca prawny lub podmiot przekształcony, któremu znaki akcyzy zostały przekazane, a trzeci powinien być niezwłocznie przekazany właściwemu naczelnikowi urzędu celnego w sprawach znaków akcyzy.

2. Nowe wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia akcyzy

Od 1 stycznia 2013 r., wyroby akcyzowe o kodach CN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00 podlegają przepisom o kontroli i przemieszczaniu określonym dyrektywą Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylającą dyrektywę 92/12/EWG (decyzja Komisji 2012/209/UE z 20 kwietnia 2012 r.). W wyniku tej decyzji, do tych wyrobów, jako objętych systemem zharmonizowanej akcyzy, zastosowanie mają jednolite, obowiązujące na terytorium całej Unii Europejskiej, zasady przemieszczania wyrobów akcyzowych.

Zmiana w ustawie o podatku akcyzowym

W związku z powyższym w polskiej ustawie o podatku akcyzowym, z dniem 1 stycznia 2013 r. wprowadzono zmiany w załączniku nr 2, zawierającym katalog wyrobów akcyzowych objętych zharmonizowaną akcyzą, do których na terytorium Unii Europejskiej stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja powinna odbywać się w składzie podatkowym. W pozycji 24a tego załącznika dodano następujące wyroby:

środki przeciwstukowe, na bazie tetraetyloołowiu - kod CN 3811 11 10,
pozostałe środki przeciwstukowe, na bazie związków ołowiu - kod CN 3811 11 90,
pozostałe środki przeciwstukowe - kod CN 3811 19 00 i 3811 90 00.

Nowelizacja rozporządzenia w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego

W wyniku zmiany ustawy o podatku akcyzowym, z dniem 1 stycznia 2013 r. zaszła również potrzeba zmiany rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. nr 159, poz. 1071 ze zm.). Rozporządzeniem z dnia 28 grudnia 2012 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 1524) dokonano nowelizacji polegającej na uzupełnieniu tabeli zawierającej zestawienie wyrobów akcyzowych (ujętej w poszczególnych wzorach wniosków o wydanie zezwolenia), w kolumnie "Wyroby energetyczne" - o wyroby o kodach CN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00. Wprowadzona zmiana objęła załączniki nr 1, 3, 4 i 7.

Zmiana rozporządzenia w sprawie warunków prowadzenia składów podatkowych

Rozporządzeniem z dnia 28 grudnia 2012 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 1525), nowelizacji dokonano również w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie warunków prowadzenia składów podatkowych oraz ewidencji przez podmioty prowadzące składy podatkowe (Dz. U. nr 32, poz. 231 ze zm.).

Zgodnie z § 3 tego rozporządzenia, w składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca wyłącznie na magazynowaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, magazynowanie wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa i procedurą zawieszenia poboru akcyzy, odbywa się w zbiornikach podlegających prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów. W składach podatkowych, w których prowadzona jest działalność polegająca na produkcji wyrobów akcyzowych, magazynowanie gotowych wyrobów energetycznych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa i procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonywane jest w zbiornikach podlegających prawnej kontroli metrologicznej, na podstawie odrębnych przepisów. Za zbiorniki służące do magazynowania gotowych wyrobów energetycznych uznawane są zbiorniki, w których magazynowane są wyroby w takim stopniu przetworzenia, w którym mogą być wyprowadzane ze składu podatkowego do odbiorcy, nawet jeśli ich część zostanie wykorzystana w procesach produkcyjnych w składzie podatkowym.

Dodanie w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym wyrobów o kodach CN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00 spowodowało, że zbiorniki służące do magazynowania tych wyrobów muszą podlegać prawnej kontroli metrologicznej na podstawie odrębnych przepisów.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. przesunięto termin obligatoryjnej legalizacji zbiorników służących do magazynowania tych wyrobów w składach podatkowych, w celu umożliwienia podmiotom prowadzącym składy podatkowe przeprowadzenie procedur związanych z ich legalizacją przez właściwe organy.

Na mocy dodanego § 13a wyroby energetyczne o ww. kodach, mogą być magazynowane w zbiornikach, które nie posiadają dowodów legalizacji - jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2014 r.

Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia 2013 r.

3. Nowe wzory dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego

W związku z wprowadzeniem zmian do ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2012 r. poz. 1314) konieczne było znowelizowanie dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego.

Od 1 stycznia 2013 r. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. z 2012 r., poz. 1532).

W ww. rozporządzeniu określono wzory:

zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego (AKC-R),
potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego (AKC-PR),
zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej (AKC-Z).