Poradnik VAT nr 16 (352) z dnia 20.08.2013

Wniosek o zwrot akcyzy od zakupu paliwa rolniczego

Na mocy ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. nr 52, poz. 379 ze zm.), producenci rolni mają prawo do zwrotu akcyzy zawartej w cenie oleju napędowego, oznaczonego kodem CN 2710 19 41 do 2710 19 49 oraz kodem CN 3824 90 91, wykorzystywanego do produkcji rolnej.

Należy zwrócić uwagę, iż w wyniku nowelizacji ww. ustawy, która weszła w życie z dniem 13 czerwca 2013 r., zwrotem podatku akcyzowego objęto również biopaliwa oznaczone kodem CN 3824 90 91. Ponadto, w wyniku dodania art. 1a, rolnicy mają pewność, iż zmiany oznaczenia oleju napędowego w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie spowodują zmian w zakresie zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Producent rolny może ubiegać się o zwrot akcyzy składając wniosek w tej sprawie dwukrotnie w ciągu roku, tj. w terminach od dnia 1 lutego do ostatniego dnia lutego i od dnia 1 sierpnia do 31 sierpnia danego roku.

Uwaga

W okresie od dnia 1 sierpnia do 31 sierpnia 2013 r. producenci rolni składają wnioski o zwrot akcyzy zawartej w cenie oleju napędowego zakupionego na potrzeby prowadzonej produkcji rolnej w okresie od 1 lutego do 31 lipca br.

1. Podmioty uprawnione do ubiegania się o zwrot akcyzy

Zgodnie z art. 3 ustawy, zwrot podatku przysługuje producentowi rolnemu tj. osobie fizycznej, osobie prawnej lub jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, będącej posiadaczem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Gospodarstwo rolne, to w świetle ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 ze zm.), obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

W przypadku gdy grunty gospodarstwa rolnego stanowią przedmiot posiadania samoistnego i posiadania zależnego, zwrot podatku przysługuje posiadaczowi zależnemu (np. dzierżawcy). Zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.), posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, w tym dzierżawca (posiadacz zależny). W przypadku gdy grunty gospodarstwa rolnego stanowią przedmiot posiadania samoistnego i posiadania zależnego, zwrot podatku przysługuje posiadaczowi zależnemu, tj. dzierżawcy, również w przypadku jeżeli dzierżawi on grunty na podstawie ustnej umowy, czy też wtedy, gdy dzierżawa nie jest wykazana w ewidencji gruntów i budynków.

Jeżeli natomiast grunty gospodarstwa rolnego stanowią przedmiot współposiadania, zwrot podatku przysługuje temu współposiadaczowi, w stosunku do którego pozostali współposiadacze wyrazili pisemną zgodę. Pisemna zgoda nie dotyczy współmałżonków. W przypadku, gdy we współposiadaniu jest tylko część użytków rolnych, a pozostałe grunty są w posiadaniu tylko męża lub żony - informację tę należy podać w składanym wniosku o zwrot podatku.

Natomiast na mocy art. 3a ustawy, zwrot podatku nie przysługuje producentowi rolnemu:

• będącemu spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, jeżeli ponad połowa kapitału zakładowego spółki ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego została utracona, w tym ponad 1/4 w okresie 12 miesięcy bezpośrednio poprzedzających dzień złożenia wniosku o zwrot podatku;
   
• będącemu spółką, w której niektórzy członkowie są w sposób nieograniczony odpowiedzialni za zobowiązania spółki, a ponad połowa jej kapitału zgodnie ze sprawozdaniem finansowym została utracona, w tym 1/4 w okresie 12 miesięcy bezpośrednio poprzedzających dzień złożenia wniosku o zwrot podatku;
   
• bez względu na formę spółki, jeżeli istnieją podstawy do ogłoszenia upadłości.

Powyższego ograniczenia nie stosuje się do producenta rolnego prowadzącego działalność rolniczą krócej niż 3 lata.

2. Jak wyliczyć kwotę zwrotu podatku?

Zgodnie z art. 4 ustawy, kwotę zwrotu podatku ustala się jako iloczyn ilości oleju napędowego zakupionego przez producenta rolnego, wynikającej z faktur i stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, obowiązującej w dniu złożenia wniosku o zwrot podatku. Zwrot ten nie może być jednak wyższy niż iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 86 oraz powierzchni użytków rolnych, będących w posiadaniu lub współposiadaniu rolnika, określonej w ewidencji gruntów i budynków, według stanu na dzień 1 lutego danego roku.

Rozporządzeniem z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie stawki zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju w 2013 r. (Dz. U. poz. 1380), Rada Ministrów określiła stawkę zwrotu akcyzy na ten rok na poziomie 0,95 zł na 1 litr oleju. Oznacza to, że zwrot nie może być wyższy niż 81,7 zł na 1 hektar powierzchni użytków rolnych (0,95 zł x 86).

Wyliczając kwotę należnego zwrotu należy pamiętać, że przy ustalaniu limitu nie uwzględnia się gruntów gospodarstw rolnych, na których zaprzestano produkcji rolnej w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza w rozumieniu tych przepisów.

3. Zasady składania wniosku

Podstawą zwrotu podatku akcyzowego jest wniosek, którego wzór określa rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 28 czerwca 2013 r. w sprawie wzoru wniosku o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. poz. 789).

Producent rolny powinien złożyć wniosek właściwemu wójtowi lub burmistrzowi (prezydentowi miasta) ze względu na miejsce położenia będących w jego posiadaniu lub współposiadaniu gruntów.

Jak już wyżej wspomniano, producent rolny może ubiegać się o zwrot akcyzy składając wniosek dwukrotnie w ciągu roku, pamiętając o zachowaniu terminów. Zwrot podatku przyznaje się za okres 6 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku o zwrot podatku.

Wniosek o zwrot podatku zawierać powinien:

1) imię i nazwisko, miejsce zamieszkania i adres albo nazwę, siedzibę i adres producenta rolnego;

2) numer identyfikacji podatkowej (NIP) producenta rolnego;

3) numer ewidencyjny powszechnego elektronicznego systemu ewidencji ludności (PESEL) albo numer dowodu osobistego lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość producenta rolnego oraz nazwę organu, który wydał dokument, w przypadku gdy producent rolny jest osobą fizyczną;

4) oświadczenie o powierzchni użytków rolnych, położonych na obszarze gminy, do której wójta, burmistrza (prezydenta miasta) jest składany wniosek o zwrot podatku;

5) pisemną zgodę pozostałych współposiadaczy, jeżeli producent rolny jest współposiadaczem gruntów gospodarstwa rolnego;

6) numer rachunku bankowego, w przypadku gdy zwrot podatku nastąpi w formie przelewu;

7) numer w Krajowym Rejestrze Sądowym, w przypadku gdy producent rolny podlega wpisowi do tego rejestru.

Do wniosku o zwrot podatku producent rolny dołączyć musi faktury albo ich kopie, stanowiące dowód zakupu oleju napędowego w okresie sześciu miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku. W wyniku nowelizacji ustawy, aktualnie kopie te nie wymagają już potwierdzania ich zgodności z oryginałem przez upoważnionego przez wójta, burmistrza (prezydenta miasta) pracownika urzędu gminy lub miasta, a tym samym nie powstanie obowiązek uiszczania opłaty skarbowej.

Faktury powinny być wystawione zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur i nie muszą zawierać żadnych dodatkowych informacji np. kodu CN zakupionego oleju napędowego, czy też numeru rejestracyjnego ciągnika.

Na dołączonych do wniosku fakturach, upoważniony przez wójta, burmistrza (prezydenta miasta) pracownik urzędu gminy lub miasta umieszcza adnotację o treści "przyjęto w dniu... do zwrotu części podatku akcyzowego".

W przypadku, gdy rolnik posiada użytki rolne w kilku gminach, a olej napędowy zakupił na podstawie jednej faktury - to adnotacja ta może zostać uzupełniona o informację na jaką ilość paliwa producent rolny otrzyma zwrot podatku w poszczególnych gminach.

Z przepisu ustawy o zwrocie, nie wynika obowiązek dołączania do wniosku innych dokumentów. Organ rozpatrujący wniosek, może w szczególnych przypadkach zażądać przedłożenia odrębnego oświadczenia o dzierżawionych użytkach lub umowy dzierżawy. Uprawnienie to wynika z przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r. poz. 267) i może mieć miejsce tylko w sytuacjach budzących wątpliwości organu, kiedy te dodatkowe dokumenty mogłyby posłużyć do dokładanego wyjaśnienia stanu faktycznego i ostatecznie - właściwego załatwienia sprawy na podstawie ogólnych przepisów KPA.

W momencie składania wniosku rolnik musi być posiadaczem użytków rolnych, które wykazał we wniosku, a które w ewidencji gruntów i budynków na dzień 1 lutego były wykazane jako użytki rolne. Wykazany w ewidencji gruntów i budynków stan dotyczący powierzchni użytków rolnych określa jedynie, czy na dzień 1 lutego danego roku grunty te były zakwalifikowane jako użytki rolne. Jak wyjaśnia Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi na swojej stronie internetowej www.bip.minrol.gov.pl w broszurze z dnia 10 lipca 2013 r. "Najczęściej zadawane pytania dotyczące zwrotu podatku akcyzowego od zakupionego paliwa rolniczego": "(...) W przypadku powiększenia gospodarstwa rolnego, składający wniosek o zwrot podatku akcyzowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, może ubiegać się o zwrot podatku akcyzowego w odniesieniu do nabytych lub wydzierżawionych gruntów w części niewykorzystanego na te grunty rocznego limitu zwrotu przez poprzedniego posiadacza. W przypadku, gdy producent rolny wydzierżawi lub sprzeda gospodarstwo, to nie będąc już posiadaczem użytków rolnych w dniu składania wniosku nie może ubiegać się o zwrot podatku akcyzowego na wydzierżawione lub sprzedane użytki rolne. Powyższe organ wydający decyzję o zwrocie podatku akcyzowego ustala w drodze prowadzonego postępowania w sprawie. (...)"

4. Kiedy otrzymamy zwrot podatku?

Decyzję o zwrocie podatku wydaje, na wniosek producenta, wójt, burmistrz (prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów. Decyzja wydawana jest w terminie 30 dni od dnia złożenia wniosku o zwrot podatku. Decyzja zawiera limit ustalony w sposób opisany powyżej, kwotę zwrotu podatku oraz część limitu pozostałą do wykorzystania.

Wypłata zwrotu - w przypadku wniosków złożonych w terminie od 1 sierpnia do 31 sierpnia 2013 r. - nastąpi od dnia 1 października do dnia 31 października 2013 r.

Dokonywana jest gotówką w kasie urzędu gminy lub miasta, albo przelewem na rachunek bankowy podany we wniosku.

W przypadku zmiany, uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji, wypłata zwrotu podatku następuje w terminie 14 dni od dnia, gdy decyzja przyznająca zwrot podatku wydana odpowiednio w wyniku zmiany, uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji stała się ostateczna.

Przykładowo wypełniony wzór wniosku o zwrot akcyzy przedstawiamy na kolejnych stronach.