Zakup gazu przeznaczonego do ogrzewania lokalu użytkowego

Zakupiłam lokal użytkowy w budynku mieszkalnym i prowadzę w nim działalność gospodarczą. Mieszczę się w grupie taryfowej, która kwalifikowałaby mnie do zwolnienia z akcyzy gazu zakupionego na cele opałowe. Czy od 1 listopada 2013 r. zwolnienie od akcyzy obejmuje mój lokal użytkowy z racji tego, że pozostałe lokale w kamienicy są lokalami mieszkalnymi?

Z dniem 1 listopada 2013 r. w ustawie o podatku akcyzowym wprowadzono szereg zmian dotyczących zasad opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych oraz zakresu zwolnień dla tych wyrobów.

W przypadku wyrobów gazowych opodatkowaniu akcyzą podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego, sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, a także użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy. Użycie wyrobów gazowych przez końcowego nabywcę podlega opodatkowaniu akcyzą w ściśle określonych warunkach.

W art. 31b znowelizowanej ustawy, został kompleksowo uregulowany zakres zwolnień od akcyzy wyrobów gazowych oraz system warunków, od których uzależnione są te zwolnienia. W myśl art. 31b ust. 2 pkt 1 ustawy zwolniono z akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez gospodarstwa domowe.

Celem opałowym jest np.: wykorzystanie gazu do ogrzewania pomieszczeń, ogrzewania wody lub podgrzewania posiłków. Celem opałowym nie jest zaś wykorzystanie paliwa gazowego do napędu silników spalinowych.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych dla gospodarstw domowych, wprowadzone zostały dla poszczególnych rodzajów wyrobów gazowych ograniczenia ilościowe dla sprzedaży zwolnionej z akcyzy. W określonych sytuacjach gdzie sprzedaż będzie przekraczała wskazane ilości dla skorzystania ze zwolnienia wprowadzony został obowiązek uzyskania od nabywcy oświadczenia o celu, na jaki zostanie wykorzystany wyrób gazowy.

A zatem, zgodnie z art. 31b ust. 6 ustawy, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 2 pkt 1 dla wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 (gaz ziemny w stanie gazowym) jest sprzedaż tych wyrobów w ilościach nieprzekraczających:

a) 10 m³/h - gazu ziemnego wysokometanowego grupy E, nie więcej niż 8.000 metrów sześciennych rocznie, albo

b) 25 m³/h - gazu ziemnego zaazotowanego grupy Lw, grupy Ls, grupy Ln albo grupy Lm, nie więcej niż 10.650 metrów sześciennych rocznie.

Natomiast w przypadku wyrobów gazowych o kodzie ex CN 2711 29 00 (pozostałe węglowodory w stanie gazowym) zwolniona jest sprzedaż w ilościach nieprzekraczających:

a) 10 m³/h - wyrobu gazowego propan-butan-powietrze, nie więcej niż 5.000 metrów sześciennych rocznie, albo

b) 10 m³/h - wyrobu gazowego propan-butan-rozprężony, nie więcej niż 1.000 metrów sześciennych rocznie.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 i kodzie ex CN 2711 29 00, w ilościach wyższych niż zostały dla nich wyżej wskazane, warunkiem zwolnienia jest złożenie przez nabywcę stosownego oświadczenia, że nie używa tych wyrobów na inne potrzeby niż prowadzenie gospodarstwa domowego, w tym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, albo oświadczenia o ilości tych wyrobów używanych na inne potrzeby niż prowadzone gospodarstwo domowe, w tym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, określonej przez nabywcę proporcjonalnie do wykorzystanej na te potrzeby powierzchni nieruchomości z uwzględnieniem mocy urządzeń grzewczych.

Uzyskanie takiego oświadczenia od nabywcy, jest również warunkiem zwolnienia wyrobów gazowych o kodach CN 2705 00 00 i 2711 11 00 (gaz ziemny w stanie skroplonym) bez względu na limity ilościowe określone w art. 31b ust. 6 ustawy.

Jeżeli np.: ilość zakupionego gazu przekroczy wskazane limity lub zakup dotyczy niektórych typów gazu o kodach CN 2705 00 00 i 2711 11 00, nabywca jest zobowiązany do złożenia oświadczenia, jaka część zakupu będzie zużyta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Część tę należy obliczyć na podstawie udziału powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej w nieruchomości.

Należy również zaznaczyć, że w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych propan-butan o kodzie ex CN 2711 29 00 warunkiem zwolnienia dla gospodarstwa domowego jest ponadto wprowadzenie tych wyrobów do sieci dystrybucyjnej w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r. poz. 1059).

Zgodnie z art. 31b ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, na potrzeby stosowania zwolnienia dla gospodarstw domowych wskazano, że nie jest gospodarstwem domowym nieruchomość w całości wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w którym użycie wyrobów, o których mowa w art. 31b ust. 6 pkt 1 lub 2, nie przekracza ilości określonych w tych przepisach.

Powyższe przepisy wskazują, że co do zasady, zakup gazu na potrzeby gospodarstwa domowego, w którym jest również prowadzona działalność gospodarcza, jest zwolniony z akcyzy, pod warunkiem że zostaną spełnione określone przesłanki zwolnienia, takie jak zakup ilości mieszczącej się w limitach wskazanych w art. 31b ust. 6 ustawy czy też oświadczenie nabywcy o przeznaczeniu gazu, złożone sprzedawcy.

Z pytania wynika, iż Czytelniczka jest właścicielką lokalu użytkowego mieszczącego się w budynku mieszkalnym, który w całości wykorzystuje na prowadzenie działalności gospodarczej. A zatem zgodnie z art. 31b ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, nieruchomość ta nie jest gospodarstwem domowym, gdyż w całości wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując

Zakup gazu ziemnego przeznaczonego do ogrzewania lokalu użytkowego, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, nie korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego. W związku z tym odbiorca gazu na cele opałowe, będący właścicielem tego lokalu, poniesie koszty akcyzy zawartej w cenie nabytego gazu.