Jaki wyrób jest tytoniem do palenia podlegającym opodatkowaniu akcyzą?

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy, czyli: papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki – bez względu na kod CN.

Zatem to, czy wyroby tytoniowe podlegają podatkowi akcyzowemu uzależnione jest tylko od spełnienia przez nie warunków określonych w definicjach dla poszczególnych rodzajów wyrobów, zawartych w art. 98 ustawy, niezależnie od tego, do jakiego kodu CN zostałyby one przyporządkowane.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Natomiast art. 98 ust. 8 ustawy stanowi, iż produkty składające się w całości albo w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w art. 98 ust. 2, 3 lub ust. 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyroby tytoniowe produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Należy również pamiętać, że wyrób tytoniowy nie może być utożsamiany z suszem tytoniowym gdyż ustawodawca w art. 99a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym określił, iż jest nim tytoń bez względu na jego wilgotność, który nie jest połączony z żywą rośliną i niebędący jeszcze wyrobem tytoniowym. Powyższy zwrot wskazuje, że suszem tytoniowym jest wyrób, który w przyszłości, w wyniku dalszej obróbki, ma stać się wyrobem tytoniowym.

Jednocześnie wyklucza on możliwość uznania za susz tytoniowy suszu jakiejkolwiek innej rośliny, choćby miała ona zostać następnie przetworzona i użyta do palenia.

Uwaga

Tytoń do palenia w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, to produkt (bez względu na kod CN) zawierający w swoim składzie tytoń, odpady tytoniowe lub też tylko substancje inne niż tytoń, pod warunkiem, że został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków i nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

Nieodłączną cechą tytoniu do palenia jest – jak sama nazwa wskazuje – możliwość użycia go do palenia, co wynika z art. 98 ust. 5 ustawy. Zatem, nadający się do palenia tytoń, to taki wyrób, który w papierosie, fajce lub cygarze poprzez jego żarzenie wywołuje dym nadający się do wdychania.

Produkty sprzedawane do nabijania fajki wodnej (shisha), występujące na rynku pod nazwą melasa, swoim składem odpowiadają typowym składnikom tytoniu do fajki wodnej, który zazwyczaj, poza samym tytoniem, zawiera cukry, aromaty i barwniki, glicerynę oraz glikol propylenowy, a droższe wersje tego wyrobu mogą zawierać też miód i naturalne składniki aromatyczne. Forma, w jakiej jest sprzedawany ten produkt również wskazuje na fakt, że należy go traktować jak wyrób tytoniowy, ponieważ jest sprzedawany w formie masy, która po wyjęciu z opakowania bez dalszego przetwarzania przemysłowego, nadaje się do palenia w fajce wodnej.

Uwaga

Melasa do palenia w fajce wodnej, w świetle przepisów ustawy o podatku akcyzowym, jest tytoniem do palenia, w związku z czym podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy podlegającą akcyzie produkcją wyrobów tytoniowych jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie. Natomiast zgodnie z ust. 2 tego przepisu, stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

• na papierosy, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 10 – 206,76 zł za każde 1.000 sztuk i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;
   
• na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem art. 99 ust. 10 – 141,29 zł za każdy kilogram i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;
   
• na cygara i cygaretki – 280,25 zł za każde 1.000 sztuk.

Natomiast zgodnie z ust. 3 na papierosy lub tytoń do palenia nieobjęte obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy i nieoznaczone maksymalną ceną detaliczną (np. objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy) stawki akcyzy wynoszą:

• na papierosy – 343,98 zł za każde 1.000 sztuk;
   
• na tytoń do palenia – 229,32 zł za każdy kilogram.

» Wyroby do palenia wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych

W myśl art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które poza tym, że nie zawierają tytoniu, są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Uwaga

Z opodatkowania akcyzą są wyłączone wyroby, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

W rozstrzygnięciu znaczenia sformułowania zawartego w przepisie art. 98 ust. 8 ustawy, a dotyczącego określenia "celów medycznych" pomocne będzie orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W uzasadnieniu wyroku z dnia 30 marca 2006 r. w sprawie C-495/04, A.C. Smits-Koolhoven przeciwko Staatssecretaris van Financiën, Trybunał wskazał, iż w przypadku "leczniczych papierosów ziołowych" oferowanych jako środek pomocniczy dla osób chcących rzucić palenie, produkty te muszą zawierać w swym składzie substancje, których spalenie i wdychanie powodować będzie skutki medyczne o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym. Są to substancje, których spalanie i wdychanie powoduje wystąpienie naukowo udowodnionych skutków medycznych o charakterze leczniczym lub zapobiegawczym. Zatem, lecznicze działanie produktów nie może wynikać z subiektywnego przekonania np. sprzedawcy takich wyrobów, lecz powinno być zweryfikowane i udokumentowane przez właściwe w takich sprawach podmioty.